居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)所得稅問題明確

    5月３１日從國(guó)家稅務(wù)總局了解到，稅務(wù)總局近日下發(fā)公告，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行明確。

　　股權(quán)激勵(lì)制度，產(chǎn)生于２０世紀(jì)７０年代的美國(guó)，９０年代后，一些在境外上市的我國(guó)中資企業(yè)，對(duì)公司高級(jí)人員、董事等實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。２００６年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定辦法，允許在我國(guó)境內(nèi)上市的公司，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理等管理人員建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

我國(guó)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃最主要有二種：

一是授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，即按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，激勵(lì)對(duì)象從上市公司獲得一定數(shù)量的股票；

二是授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵(lì)對(duì)象的一項(xiàng)權(quán)益。該權(quán)益授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

　　公告稱，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　公告還稱，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　公告強(qiáng)調(diào)，股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。該公告自２０１２年７月１日起施行。

　　稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，目前，有關(guān)部門僅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)上市的公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國(guó)境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，為了體現(xiàn)稅收政策的公平性，這些公司也參照上述做法。